La Convenzione di Vienna sulle relazioni consolari, adottata a Vienna il 24 aprile 1963, all’art. 49 prevede una generale esenzione da ogni imposta e tassa (personali o reali, nazionali, regionali e comunali) a favore di funzionari consolari, impiegati consolari e membri della loro famiglia, i quali, benché fiscalmente residenti in Italia, non abbiano cittadinanza italiana, limitatamente ai redditi percepiti nello svolgimento del proprio incarico.

Tale beneficio è esteso anche ai membri del personale di servizio domestico, relativamente alle retribuzioni che ricevono per i loro servizi.

Tale esenzione è confermata dall’art. 4 del DPR 601/1973, secondo cui i redditi degli Ambasciatori e degli agenti diplomatici degli Stati esteri accreditati in Italia, derivanti dall’esercizio della loro funzione, sono esenti dall’imposta sul reddito delle persone fisiche. L’esenzione stabilita nel comma precedente si applica, a condizione di reciprocità, anche a Consoli, agenti consolari e impiegati delle rappresentanze diplomatiche e consolari degli Stati esteri, che non siano cittadini italiani.

Non sussiste, invece, alcuna esenzione per i redditi di Ambasciatori e agenti diplomatici, consoli, agenti consolari e impiegati delle rappresentanze diplomatiche e consolari degli Stati esteri accreditati in Italiaprovenienti da investimenti e attività afferenti alla sfera “privata” (ad esempio, immobili, partecipazioni, investimenti finanziari e altre attività detenute al di fuori dello svolgimento dell’incarico, etc.), i quali sono, quindi, tenuti a rispettare gli obblighi imposti dalla legislazione italiana.

Non sussiste, inoltre, alcuna esenzione per le retribuzioni del personale italiano impiegato delle Rappresentanze diplomatiche che è, altresì, tenuto a rispettare gli obblighi imposti dalla legislazione italiana.

A tale ultimo riguardo, la Disciplina del rapporto di lavoro dei dipendenti di Ambasciate, Consolati, Legazioni, Istituti culturali ed Organismi internazionali in Italia, all’art. 20, prevede che le Rappresentanze diplomatiche non siano tenute ad operare la trattenuta fiscale sugli emolumenti spettanti ai propri dipendenti cittadini italiani. In ogni caso, al fine di consentire al lavoratore di provvedere alla corresponsione dell’imposta sul reddito (IRPEF), le Rappresentanze diplomatiche rilasceranno al personale impiegato, entro il 31 gennaio di ogni anno, idonea certificazione circa gli emolumenti percepiti nel corso dell’anno precedente, al netto dei contributi previdenziali.

L’Agenzia delle Entrate, a seguito di specifiche richieste di alcune Rappresentanze diplomatiche, ha ritenuto che non sia vietata l’effettuazione delle ritenute alla fonte, da parte delle Rappresentanze, sulle retribuzioni dei propri dipendenti cittadini italiani. Ciò nonostante, la prassi in uso prevede, comunque, la corresponsione di emolumenti senza ritenute alla fonte.

Conseguentemente, l’onere di dichiarare, in sede di dichiarazione dei redditi, l’intero ammontare dello stipendio percepito ricade interamente sul personale italiano impiegato delle Rappresentanze diplomatiche.

In conclusione:

a) gli Ambasciatori e agenti diplomatici, i consoli, gli agenti consolari e gli impiegati delle rappresentanze diplomatiche e consolari degli Stati esteri accreditati in Italia, ancorché cittadini non italiani, limitatamente ai redditi provenienti da investimenti e attività afferenti alla sfera “privata”; e

b) i cittadini italiani dipendenti di Ambasciate, Consolati, Legazioni, Istituti culturali ed Organismi internazionali in Italia;

sono tenuti a presentare la dichiarazione dei redditi entro il 30 settembre di ogni anno, nonché a versare le imposte sui redditi secondo le scadenze previste (16 giugno per il versamento del saldo dovuto sui redditi conseguiti l’anno precedente e del primo acconto per l’anno in corso; 30 novembre per il versamento del secondo acconto per l’anno in corso).